Business Environment, Tax Efforts of Local Government and Corporate Tax Compliance
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摘要: 营商环境优化能够改变政府与市场之间的博弈均衡，有助于政府提高最优税收努力水平，进而提升国家财政能力。构建“政府－企业”两部门Stackelberg博弈模型作为理论分析框架，利用我国行政审批制度改革作为地方政府优化营商环境的“准自然实验”，匹配中国工业企业数据库，对优化营商环境与地方财政能力之间的因果关系进行实证检验。研究发现：行政审批制度改革代表的营商环境优化有助于提升地方财政能力，表现为企业税收遵从的显著提升；在所得税由地税局管辖的企业、民营企业以及规模较小的企业，这种效应更加明显，从而证实了营商环境优化影响地方政府税收努力进而提高企业税收遵从的理论机制。研究结论对于从优化营商环境的路径提升国家财政能力提供了政策启示。Abstract: The optimization of the business environment can change the game balance between the government and the market and improve the tax efforts of government and fiscal capacity. This paper constructed a "government-enterprise" two-sector Stackelberg game model as a theoretical analysis framework. Then, using China's Administrative Approval Reform as a "quasi natural experiment" for local governments to improve the business environment, matching the Chinese industrial enterprise database, this paper has investigated the causality of the relationship between improvement of the business environment and local fiscal capacity. It is found that the optimization of the business environment represented by the reform of the administrative approval system contributes to the improvement of local financial capacity, which is reflected in the significant improvement of corporate tax compliance. The effect is more pronounced in corporate under the jurisdiction of local tax bureaus, private corporate, and small-scale corporate, and proves the theoretical mechanism that the optimization of business environment affects local governments' tax efforts and then improves corporate tax compliance. The conclusions of this paper has profound policy enlightenment for improving the country's fiscal capacity from the path of improving the business environment.
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表 1 变量定义与描述性统计结果
变量名 变量说明 观测数 均值 标准差 最小值 最大值 RPRO 企业报告利润/总资产 852 140 -2.819 1.422 -7.847 0.105 PRO 企业推算利润/总资产 852 140 -1.591 1.314 -5.977 1.477 soe 国有企业=1否则=0 827 184 0.0430 0.203 0 1 foreign 外资企业=1否则=0 827 184 0.0160 0.366 0 1 fage 企业年龄的自然对数 827 184 1.964 0.793 0 6.693 finac 企业利息支出/总资产 827 184 0.0120 0.0170 0 0.108 export 企业出口额/总产值 827 184 0.297 0.739 0 1 lev 企业总负债/总资产 827 184 0.537 0.267 0 1 lngrp 地区生产总值对数 1 736 14.94 0.978 11.82 17.85 lnpop 人口密度(万人/平方公里)对数 1 739 5.767 0.701 2.660 7.131 ALC 是否成立行政审批中心 1 856 0.437 0.496 0 1 ALC_dep 进驻部门总数(含服务部门) 1 806 19.59 24.69 0 90 ALC_item 进驻事项总数(含服务部门) 1 739 147.5 213.7 0 1 212 ALC_wind 进驻窗口数 1 410 25.34 57.50 0 366 注：表中最后6个变量是使用地级市面板数据统计的。样本期间未成立行政审批中心的地级市，其进驻部门总数、进驻事项总数和进驻窗口数都赋值为0。 
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表 2 基准回归结果
变量 (1) (2) (3) (4) RPRO RPRO RPRO RPRO PRO 0.299***(0.010) 0.270***(0.011) 0.298***(0.016) 0.235(0.170) PRO×ALC 0.053***(0.015) 0.048***(0.014) 0.043***(0.014) ALC 0.153**(0.060) 0.151***(0.058) 0.143**(0.058) PRO×soe -0.051***(0.014) -0.049***(0.012) soe -0.166***(0.039) -0.163***(0.037) PRO×foreign -0.003(0.012) -0.003(0.014) foreign 0.008(0.027) 0.008(0.030) PRO×fage 0.004(0.005) 0.004(0.004) fage 0.035***(0.012) 0.034***(0.010) PRO×fianc -0.252(0.166) -0.223(0.154) fianc 4.245***(0.269) 4.290***(0.277) PRO×export -0.054***(0.004) -0.054***(0.004) export 0.076***(0.008) 0.076***(0.009) PRO×lev -0.053***(0.013) -0.053***(0.013) lev -0.565***(0.050) -0.565***(0.050) PRO×lnpop -0.022(0.018) lnpop -0.123(0.353) PRO×lngrp 0.013(0.013) lngrp 0.089(0.197) _cons -2.343***(0.016) -2.431***(0.039) -2.312***(0.038) -2.957(3.247) Firm FE 是 是 是 是 Year FE 是 是 是 是 R2 0.734 0.734 0.738 0.738 N 852 140 852 140 827 184 825 580 注：***p < 0.01, **p < 0.05, *p < 0.1；括号内是聚类在地级市层面的稳健标准误。下表同。
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表 3 稳健性检验结果一
变量 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) 剔除早于中央推行改革时间的观测 剔除早于中央和本省实施改革时间的观测 考虑2002年央地所得税分享改革 考虑省以下政府间税收分成改革 考虑官员特征的影响 平衡面板数据 工具变量 RPRO RPRO RPRO RPRO RPRO RPRO RPRO PRO×ALC 0.054*** 0.050*** 0.041** 0.021*** 0.029** 0.032*** 0.086*** (0.016) (0.017) (0.019) (0.003) (0.015) (0.006) (0.028) Control 是 是 是 是 是 是 是 Year FE 是 是 是 是 是 是 是 Firm FE 是 是 是 是 是 是 是 R2 0.741 0.742 0.741 0.743 0.739 0.145 0.098 N 627 527 588 620 623 858 602 593 719 859 162 671 784 448 注：控制变量集包含新增控制变量以及表 2列(4)包含的所有控制变量。
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表 4 稳健性检验结果二
变量 (1) (2) (3) tax1 tax2 tax3 ALC 0.001 1***(0.000 4) 0.002 9*(0.001 6) 0.003 5*(0.001 9) Control 是 是 是 Firm FE 是 是 是 Year FE 是 是 是 R2 0.673 0.677 0.718 N 824 979 1 522 542 769 328 注：控制变量包括国有控股、外资控股、企业年龄、贷款能力、出口比重、杠杆率、地区生产总值、地区人口密度。
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表 5 关键机制性假设的检验结果
变量 (1) (2) (3) (4) (5) ln_sale ln_op_profit ln_tot_profit ln_output ln_tcosts ALC 0.082***(0.025) 0.171***(0.058) 0.161***(0.053) 0.068***(0.023) -0.017*(0.009) Control 是 是 是 是 是 Firm FE 是 是 是 是 是 Year FE 是 是 是 是 是 R2 0.887 0.729 0.773 0.884 0.391 N 1 755 331 1 315 806 1 402 842 1 754 629 1 542 892 注：控制变量集包括国有控股、外资控股、企业年龄、贷款能力、出口比重、杠杆率、地区生产总值、人口密度；被解释变量ln_sale、ln_op_profit、ln_tot_profit、ln_output、ln_tcosts分别表示企业营业收入对数、营业利润对数、利润总额对数、企业产值对数和交易费用对数。交易费用=(企业销售费用+管理费用+财务费用)/销售收入(夏杰长和刘诚，2017)[23]。
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表 6 企业层面异质性分析结果
变量 (1) (2) (3) (4) (5) (6) 国税管辖 地税管辖 非民营企业 民营企业 较大规模 较小规模 RPRO RPRO RPRO RPRO RPRO RPRO PRO×ALC 0.005 0.014*** 0.006 0.043*** 0.014 0.044*** (0.009) (0.003) (0.022) (0.014) (0.017) (0.016) Control 是 是 是 是 是 是 Firm FE 是 是 是 是 是 是 Year FE 是 是 是 是 是 是 R2 0.180 0.133 0.740 0.738 0.739 0.750 N 225 676 656 358 33 608 825 288 364 043 412 096
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表 7 基于行政审批制度改革程度的异质效应
变量 (1) (2) (3) RPRO RPRO RPRO PRO×ALC_dep 0.044 1***(0.006 0) PRO×ALC_item 0.003 5***(0.000 5) PRO×ALC_wind 0.018 3***(0.000 2) Control 是 是 是 Firm FE 是 是 是 Year FE 是 是 是 R2 0.140 0.142 0.134 N 825 580 807 158 608 334 注：为了展示估计系数的有效数字，ALC_dep、ALC_item、ALC_wind三个变量均使用原始值除以100。
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